蓝敏：EPC项目究竟该如何纳税？
注：文中蓝字为超链接部分，点击可看原文件
EPC项目相对比较复杂，各地对于该业务的认定也有差异。我们今天通过案例，和大家一起来分析一下。
金穗源建筑公司承接EPC工程，总价1亿，其中设计部分作价0.1亿，销售采购部分作价0.6亿，建筑劳务作价0.3亿，考虑金穗源建筑公司该如何纳税？
设计服务：金额0.1亿，税率6%；
销售货物：金额0.6亿，税率13%；
建筑服务：金额0.3亿，税率9%；
可以看出，EPC业务既包括设计服务，又包括销售货物，还有建筑服务，涉及不同的税率。在《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）明确，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
所以，对于EPC业务应该按照混合销售来缴纳增值税。
而金穗源作为建筑施工企业，主营提供的是建筑服务，故应该按照销售服务纳税。
那么，EPC项目提供两项服务，又该如何选择适用呢？
这时就要考虑 “兼营销售”， 财税[2016]36号同样明确，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
所以，金穗源建筑公司可以有两个选择，一个就是全部适用建筑服务9%税率，即从高税率；另一个就是分别核算两项服务，分别适用各自税率计算纳税。这里我们考虑分别核算。
最后，对于销售部分作为混合销售，该如何适用税率呢？
我们按照两项服务的比例来分摊适用，即：
设计服务金额=0.1亿+0.6亿×25%=0.25亿
建筑服务金额=0.3亿+0.6亿×75%=0.75亿
自此，按照各自税率，计算纳税即可。
以上是基于蓝敏老师在《税苑微课》“增值税下的建筑业财税处理”系列微课中的案例节选，蓝老师主张穗友们要掌握政策的核心规则，比如对纳税义务发生时间规定的运用，就可以合理、合法地为纳税人有效节约现金流，这些实务处理，蓝敏老师系列微课中都有详细案例分享，大家可以加入《税苑微课》深入学习。（有客服的穗友，联系您的服务人员；没有客服的，抓紧扫码添加微课助理微信，详询听课事宜。）
附：各地对于EPC项目征税的口径
【湖北国税】7.EPC工程项目总包方承包工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等全过程或若干阶段的，分别约定设计、采购、施工价款，是否可以分别缴纳增值税？如果甲方要求由牵头公司统一开票，其他各方能否开票给牵头公司结算相应款项？
答：可以分别缴纳增值税。如果甲方要求由牵头公司统一开票，并将所有款项支付给牵头公司，牵头公司再将款项支付给其他合作各方的，其他各方可以开具专票给牵头公司结算相应款项，牵头公司计提进项税额。
【河南国税】问题四EPC（Engineering Procurement Construction）是指公司受业主委托，按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。通常公司在总价合同条件下，对其所承包工程的质量、安全、费用和进度进行负责。请问EPC业务是否属于混合销售？
答：EPC业务不属于混合销售行为，属于兼营行为，纳税人需要针对EPC合同中不同的业务分别进行核算，即按各业务适用的不同税率分别计提销项税额。
【广东国税】营改增试点后，纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或征收率的，如EPC总承包工程，应分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算的应从高适用税率或征收率。
【天津国税】我是上海的一家建筑安装公司,受天津业主委托，签订了一个工程建设设计、采购、施工EPC总承包合同，其中合同中分别明确设计费金额和6%税率、采购金额和17%的税率、建筑安装金额和3%，这个项目是2016年4月30日前老项目，请问这个是不是混合销售？预缴税款时，是否只按建筑安装为基数，设计和采购不用预缴？
答：您好，您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现回复如下：
按照《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定：
第一条第一项：试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
第二条第三项：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
因此贵公司的此项业务不属于混合销售，应该属于兼营项目，需要针对不同的业务进行单独核算。预缴税款时，应该只按建筑服务部分进行预缴。
【江西国税】EPC业务如何缴纳增值税？是视同一个总建筑安装项目计算增值税，还是分别按设计、采购、施工来核算，按兼营计算增值税？答：EPC是指公司受业主委托，对一个工程项目负责进行“设计、采购、施工”，与通常所说的工程总承包含义相似。纳税人与业主签订工程总承包合同，从业主取得的全部收入按提供建筑服务缴纳增值税。
【深圳国税】深圳市全面推开“营改增”试点工作指引（之一）建筑企业受业主委托，按照合同约定承包工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等全过程或若干阶段的EPC工程项目，应按建筑服务缴纳增值税。
【陕西国税】问：我们签订了一个工程建设设计、采购、施工EPC总承包合同，其中合同中分别明确设计费金额6％税率、采购金额17％的税率、建筑安装金额11％，全部提供增值税专用发票。请问这个是不是混合销售？开票时是不是要全部开成17％的增值税专用发票？答：国家税务总局《关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）规定，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。以上文件自产货物的同时提供建筑、安装服务分别适用税率。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》规定：“第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。”看您的主营，从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物17%缴纳增值税。其他按照销售服务缴纳增值税。
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